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3月28日，國家稅務(wù)總局會同財政部就《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）向社會公眾公開征求意見?！墩髑笠庖姼濉肪劢股鐣P(guān)切，更加注重對納稅人合法權(quán)益的保護，在減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)、引導(dǎo)誠信納稅主動遵從、保障行政救濟權(quán)利、規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為等方面出臺多項有利舉措。

將服務(wù)舉措上升為法律規(guī)范 鞏固利企便民改革成果

“《征求意見稿》將稅收誠信體系建設(shè)、部門涉稅信息共享等近年來被實踐證明行之有效的稅收服務(wù)舉措和改革成果進行固化，并增加為納稅人提供便捷辦稅方式的規(guī)定，為優(yōu)化服務(wù)舉措提供了法律支撐。”北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文表示。

劉劍文介紹，如明確電子憑證和電子資料的法律地位，解決了電子憑證入賬和納稅人報送電子資料的合法性問題；將“領(lǐng)購發(fā)票”修改為“領(lǐng)用發(fā)票”，進一步固化了發(fā)票制度改革成果等，不僅更好保障了納稅人的合法權(quán)益，同時也進一步規(guī)范了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。

“隨著稅收營商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，納稅人的辦稅體驗大幅提升?！敝欠綀A稅務(wù)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，商事制度改革后，納稅人只需到市場監(jiān)管部門辦理設(shè)立登記，由登記機關(guān)與稅務(wù)部門實時共享登記信息，無需再單獨辦理稅務(wù)登記?！墩髑笠庖姼濉穼⑦@一實踐上升為法律，鞏固了前期改革成果。

中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授朱青表示，近年來，稅務(wù)機關(guān)圍繞“高效辦成一件事”，積極運用信息化技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)舉措，不斷提升行政效能，大幅降低納稅人的辦稅次數(shù)和辦稅時間，此次稅收征管法修訂又進一步優(yōu)化納稅人辦稅體驗。比如，注重發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以通過部門信息共享渠道獲取的信息，不得要求納稅人重復(fù)提供，提高了納稅人辦稅效率，降低制度性交易成本，持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

健全守信激勵制度 提高納稅人稅法遵從

誠信是社會主義核心價值觀的重要范疇。黨的二十D報告提出：“弘揚誠信文化，健全誠信建設(shè)長效機制。”

值得關(guān)注的是，《征求意見稿》新增規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)健全守信激勵制度，對誠實守信的納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人給予便利，并按照國家有關(guān)規(guī)定實施聯(lián)合激勵?！?/span>這一規(guī)定更好促進征納互信合作，提升納稅遵從，降低社會治理成本，推進社會法治公平。

同時，《征求意見稿》還進一步完善主動糾正稅收違法行為的處罰規(guī)定，明確納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人主動糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機關(guān)查處稅收違法行為的，可以視情節(jié)從輕、減輕或者不予行政處罰。

“這是讓執(zhí)法既有力度又有溫度的舉措?！敝袊ù髮W(xué)財稅法研究中心主任施正文表示，該舉措有助于提升行政效率，降低行政機關(guān)執(zhí)法成本，維護稅收征管秩序，也有助于更好保護納稅人的合法權(quán)益。

優(yōu)化行政救濟制度 保障納稅人合法權(quán)益

稅收復(fù)議是納稅人權(quán)利救濟的重要渠道。據(jù)悉，《征求意見稿》取消了納稅爭議“復(fù)議前清稅”要求，規(guī)定納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，可以直接申請行政復(fù)議，不再將先繳納稅款或者提供納稅擔(dān)保作為申請行政復(fù)議的前置條件。

“取消對納稅爭議提起復(fù)議需清稅的前置條件是本次修訂的亮點之一。”吉林財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院院長張巍認(rèn)為，現(xiàn)行稅收征管法“復(fù)議前清稅”的規(guī)定，雖然有效保障了國家稅款安全，但在一定程度上限制了部分無法繳納爭議稅款當(dāng)事人的行政救濟權(quán)?！墩髑笠庖姼濉啡∠{稅爭議“復(fù)議前清稅”，對于更好地保障納稅人行使行政救濟權(quán)有著重要意義。

對于《征求意見稿》規(guī)定“訴訟前清稅”，張巍認(rèn)為，訴訟程序期限一般較長，實行訴訟前清稅，既可以將納稅爭議盡量化解在司法訴訟之前，避免涉稅訴訟案件激增，也能避免訴訟耗時長導(dǎo)致稅款無法及時入庫，在取消“復(fù)議前清稅”的同時兼顧保障國家稅收安全。

規(guī)范統(tǒng)一稅收執(zhí)法 打造公平正義法治環(huán)境

法治是最好的營商環(huán)境。據(jù)記者了解，《征求意見稿》強調(diào)統(tǒng)一規(guī)范稅收執(zhí)法，規(guī)定應(yīng)當(dāng)依法加強區(qū)域間稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性；同時規(guī)定國務(wù)院稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)制度，規(guī)范行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。這些舉措都有助于規(guī)范稅務(wù)機關(guān)用“同一把尺子”查處稅收違法行為，是對絕大多數(shù)合規(guī)經(jīng)營主體的保護，也有助于推進全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。

同時，《征求意見稿》增加稅務(wù)機關(guān)查處稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定事實清楚、證據(jù)充分、適用依據(jù)正確、程序合法，依法公平公正進行處理的原則性規(guī)定。張巍表示，稅務(wù)機關(guān)以事實為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，全面、客觀、公正地調(diào)查，收集有關(guān)證據(jù)，遵循法定程序，將更好地保障納稅人合法權(quán)益，為經(jīng)營主體合法經(jīng)營保駕護航。

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